Версия для печати

В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ?

НК РФ предусматривает 8 оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения (ст. 25.13-1 НК РФ). При этом важно обратить внимание, что идет только об освобождении прибыли КИК от налогообложения, а не о непризнании компании в качестве КИК.


Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  1. компания является некоммерческой организацией;
  2. компания образована и имеет постоянное местонахождение в государстве-члене ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
  3. эффективная ставка налога на доходы этой организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль;
  4. компания является «активной», «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией;
  5. компания является банком или страховой организацией, действующими на основании лицензии;
  6. компания является эмитентом обращающихся облигаций (и в некоторых схожих случаях);
  7. компания участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на основе соглашений о разделе продукции, концессионных, лицензионных или сервисных соглашений;
  8. компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) такого оператора.

Освобождение прибыли КИК, облагаемой в своей стране по ставке, составляющей не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).


Указанное основание применяется только если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.


Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, утверждается ФНС России (в настоящее время такой перечень отсутствует). В ближайшее время МИНФИН совместно с ФНС должны утвердить перечень юрисдикций. Следите за нашими обновлениями.


Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

формула расчета эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации

Средневзвешенная ставка по российскому налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

формула расчета cредневзвешенной ставки по российскому налогу на прибыль организаций

Для использования данного освобождения должно выполняться сразу два условия:

первое — чтобы государство постоянного местонахождения компании имело с Россией международный договор по вопросам налогообложения (в большинстве случаев – это соглашение об избежании двойного налогообложения); и

второе — чтобы «эффективная» ставка налогообложения данной компании в ее государстве была не менее 75% «средневзвешенной» ставки российского налога на прибыль.


ВАЖНО!!!!!!!!!


Однако, если государство постоянного местонахождения компании реально не обеспечивает обмена налоговой с Россией (даже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ!), прибыль такой иностранной компании не будет освобождаться от налогообложения. Перечень таких стран («черный список») на данный момент отсутствует и подлежит утверждению ФНС России.