НК РФ предусматривает 8 оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения (ст. 25.13-1 НК РФ). При этом важно обратить внимание, что идет только об освобождении прибыли КИК от налогообложения, а не о непризнании компании в качестве КИК.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1. компания является некоммерческой организацией;
2. компания образована и имеет постоянное местонахождение в государстве-члене ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
3. эффективная ставка налога на доходы этой организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль;
4. компания является «активной», «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией;
5. компания является банком или страховой организацией, действующими на основании лицензии;
6. компания является эмитентом обращающихся облигаций (и в некоторых схожих случаях);
7. компания участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на основе соглашений о разделе продукции, концессионных, лицензионных или сервисных соглашений;
8. компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) такого оператора.

Освобождение прибыли КИК, облагаемой в своей стране по ставке, составляющей не менее 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль.

Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (подп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

Указанное основание применяется только если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ, утверждается ФНС России (в настоящее время такой перечень отсутствует). В ближайшее время МИНФИН совместно с ФНС должны утвердить перечень юрисдикций. Следите за нашими обновлениями.

Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации определяется по следующей формуле:

• Н – сумма налога с дохода (прибыли), исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов (прибыли) такой организации у источника выплаты таких доходов;
• П – сумма дохода (прибыли) иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ.

Средневзвешенная ставка по российскому налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле:

• П1 – сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, за вычетом дивидендов, полученных компанией. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, он принимается равным нулю;
• П2 – сумма дивидендов, полученных иностранной организацией;
• Ст1 – ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. 1 п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть 20%);
• Ст2 – ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (с 1 января 2015 г. – 13%).

Для использования данного освобождения должно выполняться сразу два условия:

первое — чтобы государство постоянного местонахождения компании имело с Россией международный договор по вопросам налогообложения (в большинстве случаев – это соглашение об избежании двойного налогообложения); и

второе — чтобы «эффективная» ставка налогообложения данной компании в ее государстве была не менее 75% «средневзвешенной» ставки российского налога на прибыль.

ВАЖНО!!!!!!!!!

Однако, если государство постоянного местонахождения компании реально не обеспечивает обмена налоговой с Россией (даже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ!), прибыль такой иностранной компании не будет освобождаться от налогообложения. Перечень таких стран («черный список») на данный момент отсутствует и подлежит утверждению ФНС России.